Данъчно третиране на дейности на сдружение с нестопанска цел
Във връзка с въпросите, поставени във Вашето запитване с вх. № 75-00-8/15.03.2005 г., Главната данъчна дирекция изразява следното становище:
От описаните в запитването Ви факти и обстоятелството е видно, че сдружение с нестопанска цел извършва следните дейности:
Провеждане на обучение за професионална квалификация на безработни лица, организирано от Агенцията по заетостта, по програми, одобрени от Националната агенция за професионално образование и обучение към Министерския съвет;
Провеждане на обучение за професионална квалификация на лице срещу заплащане от тяхна страна по програми, одобрени от Министерството на образованието;
Реализиране на малки демонстрационни проекти, финансирани от областните управи.
За осъществяване на посочените дейности в различни градове на страната членовете на сдружението използват собствен транспорт.
Във връзка с гореизложеното се поставят следните въпроси:
1. Коя от посочените дейности, извършвани от сдружението, следва да се счита за стопанска дейност?
2. Разходки за командировки със собствен транспорт на членовете на сдружението, оформени с пътни листове и отчетни доклади, признават ли се за разходи на сдружението?
Във връзка с описаната физическа обстановка по така поставените въпроси изразявам следното становище:
1. По отношение на квалифицирането на посочените дейности като стопанска дейност е необходимо да се има предвид следното:
При извършена справка в Националната информационна система "Делфи" се установи, че в предмета на дейност на сдружението е записано, че същото извършва допълнителна стопанска дейност, която е свързана с предмета на основната дейност, като приходът се използва за постигане на целите на сдружението. Предмет на стопанската дейност на сдружението е организиране на различни форуми (конференции, дискусии и др.), както и образователни мероприятия в областта на мотивационното и квалификационното обучение: провеждане на курсове за обучение за професионална квалификация при спазване на изискванията на нормативната уредба и т. н.
Видно от цитираната извадка от предмета на дейност, посочените в запитването дейности попадат в обхвата на предмета на стопанската дейност на сдружението.
Следователно, печалбите и доходите от тези дейности подлежат на облагане по реда на чл. 4, ал. 1 от ЗКПО.
2. По отношение на разходите за командировки, извършвани във връзка със стопанската дейност на сдружението, при което се използват автомобили, собственост на членовете на сдружението, а необходимо да се има предвид следното:
Съгласно чл. 23, ал. 9 от ЗКПО отчетените от търговските дружества, неперсонифицирането дружества, юридическите лица с нестопанска цел (в случаите, когато извършват стопанска дейност) и кооперациите разходи за командировки на съдружниците, едноличните собственици, управителите и членовете на управителните и контролните органи, както и на лица, наети по извънтрудови правоотношения, не се регулират за данъчни цели, когато командировката е извършена във връзка с дейността с изключение на дневните пари за командировки, с които финансовият резултат се преобразува по реда на ал. 2, т. 1. Разходите за командировки се доказват документално по реда на действащото законодателство.
Във връзка с правилното определяне на финансовия резултат от стопанската дейност, който е база за формиране на облагаемата печалба, е необходимо да бъде осигурена аналитична отчетност за съответните приходи и разходи, реализирани от стопанската дейност.
По този начин следва да се процедира и по отношение на разходите за командировки. В случай че разходите за командировки се извършват във връзка със стопанската дейност, същите следва да бъдат документално доказани в съответствие с изискванията за документална обоснованост, регламентирани с § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО.
Едновременно с това, за да бъдат данъчно признати, същите следва да са извършени и документирани в съответствие с изискванията на Наредбата за командировките в страната (посл. изм. и доп., ДВ, бр. 40 от 30.04.1999 г. в сила от 1.05.1999 г.).
Съгласно чл. 13 от наредбата, когато в заповедта за командировка е посочено командированият да пътува с лично моторно превозно средство, се изплащат пътни пари, равни на равностойността на изразходваното гориво по разходни норми, определени от производителя на моторното превозно средство, за най-икономичния режим на движение.
В този случаи в заповедта за командировка задължително се посочват данните за вида и марката на личното моторно превозно средство, за разхода, вида и цената на горивото, за маршрута и разстоянията в километри по републиканската пътна мрежа, по които се установяват пътните пари.
Когато с командирования пътуват и други командировани лица, командироващият изплаща пътни пари само на него.
Тук следва да се отбележи, че ако разходите са във връзка със стопанската дейност на сдружението и са извършени, документирани и отчетени съобразно изискванията на наредбата, счетоводното законодателство и принципа за документална обоснованост, регламентиран с § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО, на данъчна регулация по реда на чл. 23, ал. 2, т. 1 от ЗКПО би подлежала само сумата на превишението (ако такова превишение е налице) на разходите за дневни пари за командировка над двукратния размер на сумите, определени в наредбата.
В заключение следва да се има предвид, че Главна данъчна дирекция не е компетентна да разяснява прилагането на Наредбата за командировките в страната.
Съгласно § 4 от ПЗР на наредбата контролът по прилагането на наредбата се възлага на Министерството на труда и социалната политика и на Министерството на финансите, които дават указания съобразно своята компетентност, като по раздел ІІІ "Пътни пари" компетентният орган в Министерството на финансите. В този смисъл, ако при прилагането на наредбата възникнат неясноти, следва да се обърнете към Министерството на финансите или Министерството на труда и социалната политика в зависимост от възложената им с § 4 от ПЗР на наредбата компетентност.